Copyright © pohodanovapec.cz 
Vymezení Základ daně z příjmů je základním konstrukčním prvkem použitým při výpočtu daňové povinnosti. Vzniká součtem pěti složek označovaných jako dílčí základy daně (viz dále); přitom každý jednotlivý dílčí základ daně je tvořen úhrnem zdanitelných příjmů, od kterých se odečtou daňově účinné výdaje (ty mohou být i nulové, třeba v případě závislé činnosti). V některých případech se provádějí ještě další korekce (úpravy) směrem nahoru či dolů, jsou-li zapotřebí. Tyto úpravy nebývají příliš časté a upozorníme na ně dále.
Právní úprava. V textu se budeme odvolávat na konkrétní ustanovení zákona o daních z příjmů, klíčový je § 5 ZDP nazvaný "Základ daně a daňová ztráta" a samozřejmě dílčí základy daně popsané v §§ 6 až 10 ZDP.
Jde-li o daňového rezidenta České republiky, jsou základem daně veškeré (celosvětové) příjmy, přičemž příjmy ze zahraničí se obvykle ze základu daně vyjmou (viz Zamezení dvojího zdanění), aby nedošlo k jejich opětovnému zdanění v České republice. Pan Rudolf dosáhl příjmy ze zahraničních dividend, které byly zdaněny v Německu sazbou 25 %. Ačkoli by se mohlo zdát, že tyto příjmy přiznávat nemusí (tuzemské podíly na zisku se zdaňují srážkovou daní a do přiznání se již neuvádějí), není tomu tak. Daňový rezident přiznává celosvětové příjmy, přičemž pro zamezení dvojího zdanění využije ustanovení bilaterální smlouvy mezi Českou republikou a Německem.
Takto stanovený základ daně se dále snižuje o odčitatelné položky a nezdanitelné části základu daně FO a zaokrouhlí na stokoruny dolů. Na takto upravený a zaokrouhlený základ daně již můžeme aplikovat další konstrukční prvek, sazbu daně.
Tato praktická pomůcka pro vyplňování daňového přiznání za zdaňovací období (kalendářní rok) 2025 je členěna tak, jak je členěn tiskopis "Přiznání k dani z příjmů fyzických osob podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů, za zdaňovací období (kalendářní rok) 2025" č. 25 5405 MFin 5405 - vzor č. 30 (dále jen "DP") publikovaný v příloze č. 2 k vyhlášce č. 391/2024 Sb., kterou se mění vyhláška č. 525/2020 Sb., o formulářových podáních pro daně z příjmů, ve znění pozdějších předpisů.
Seznam předmětů podnikání a podmínky pro jejich výkon
Poplatníci daně z příjmů fyzických osob mající v roce 2025 pouze příjmy ze závislé činnosti ze zdrojů na území České republiky (včetně daňových nerezidentů České republiky) mohou pro své podání využít jednoduchý dvoustránkový tiskopis "Přiznání k dani z příjmů fyzických osob pro poplatníky mající pouze příjmy ze závislé činnosti ze zdrojů na území České republiky (včetně daňových nerezidentů České republiky) podle zákona č. 586/1992 Sb., o daních u příjmů, ve znění pozdějších předpisů, za zdaňovací období (kalendářní rok) 2025" č. 25 5405/D MFin 5405/D - vzor č. 6 publikovaný v příloze č. 1 k výše uvedené vyhlášce.
Postupovat podle "Pokynů k vyplnění přiznání k dani z příjmů fyzických osob za zdaňovací období (kalendářní rok) 2025" č. 25 5405/1 Mfin 5405/1 - vzor č. 33 a dalších pokynů uvedených v příloze vyhlášky.
1. Výpočet dílčího základu daně z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti (§ 6 ZDP). Do příjmů ze závislé činnosti se zahrnují příjmy ze zdrojů na území ČR i příjmy ze zdrojů v zahraničí, a to přepočtené na Kč podle § 38 ZDP. Pokud se jedná o příjem ze zahraničí, je u daňového rezidenta ČR základ daně jeho příjem ze závislé činnosti vykonávané ve státě, s nímž nemá ČR uzavřenou mezinárodní smlouvu upravující zamezení dvojímu zdanění všech druhů příjmů, a který je prováděn, snížený o daň zaplacenou v zahraničí (§ 6 odst. 13 ZDP).
Je-li činnost vykonávaná ve státě, s nímž má ČR smlouvu o zamezení dvojího zdanění, lze snížit základ daně o daň zaplacenou v zahraničí v rozsahu upraveném smlouvou; v některých případech lze použít metodu vynětí či zápočtu. Dlouhé odstavce popisují i situace souběhu příjmů ze závislé činnosti ze zaměstnání na území ČR a ze zahraničí, a podmínky pro podání DP.
Řádek 31 - Úhrn příjmů od všech zaměstnavatelů. Poplatník uvede údaje z potvrzení o zdanitelných příjmech ze závislé činnosti, sražených zálohách na daň a daňovém zvýhodnění podle zákona o daních z příjmů. Řádek 34 - Dílčí základ daně podle § 6 zákona (ř. 31 - ř. 33). Řádek 38 - Dílčí základ daně z kapitálového majetku podle § 8 ZDP, zahrnující i zahraniční zdroje a za podmínek uvedených v zákoně.
Přílohy bakalářské práce: formát a pokyny
Řádek 39 - Dílčí základ daně nebo ztráta z nájmu podle § 9 zákona. Řádek 40 - Dílčí základ daně z ostatních příjmů podle § 10 zákona. Řádek 41 - Úhrn řádků 37-40. Řádek 42 - Základ daně (součet dílčích základů daně, případně pouze dílčí daň v případě negativity).
Podrobně jsou popsána kritéria pro zařazení jednotlivých druhů příjmů do dílčích základů daně, včetně úprav a daňových režimů pro zahraniční příjmy, srážkové daně a postupy při zamezení dvojího zdanění.
V textu se vyskytují popisy osvobozených příjmů a příjmů zdaněných srážkovou daní a jejich dopad na dílčí základy daně a celkový základ daně.
Diskutuje se uplatnění daňové ztráty a pravidla pro její uplatnění v jednotlivých obdobích.
Na závěr je uveden výklad s praktickým příkladem shrnující postupy výpočtu dílčích základů daně, zařazování jednotlivých příjmů, slev a daňových ztrát a jejich vliv na konečnou daňovou povinnost.
Projekt Premeny: Detaily Príloh
V textu je rozsáhlé množství konkrétních odkazů na vzory a pokyny (např. vzor 33, vzor 6, vzor 12, vzor 33 Potvrzení, vzor 30 DP, vzor 6 DP atd.). Při praktickém vyplňování DP podle uvedených pokynů je důležité dodržet strukturu jednotlivých oddílů a řádků dle příslušných příloh vyhlášky a PDF vzorů.
Copyright © pohodanovapec.cz
