Copyright © pohodanovapec.cz 
Vynesená tématem souvisí s legislativou, která upravuje náklady na stravování, jejich úhradu a daňové režimy v rámci organizačních složek státu, státních příspěvkových organizací i soukromých zaměstnavatelů. Článek vychází z vyhlášky a daňových ustanovení platných od roku 2024 a popisuje, jak se vyrovnat s novými pravidly v praxi, včetně konkrétních postupů při vyúčtování a účtování obědů poskytovaných zaměstnancům.
Ministerstvo financí stanoví podle § 69 odst. 6 zákona č. 218/2000 Sb. rozpočtová pravidla, která upravují náklady na stravování a jejich úhradu v organizačních složkách státu a státních příspěvkových organizacích. Zaměstnavatel má mít zásadně plnou úhradu nákladů na provoz stravování, a pokud je hradí ze státního rozpočtu, platí zvláštní pravidla pro příspěvky z fondu. Před zahájením provozu vlastního stravovacího zařízení může zaměstnavatel převést prostředky ze státního rozpočtu na samostatný běžný účet stravování.
Zaměstnavatel poskytuje strávníkovi za sníženou úhradu jedno hlavní jídlo za den, pokud strávník vykonává práci alespoň 3 hodiny. Dále lze, za podmínek kolektivní smlouvy či vnitřního předpisu, nabídnout další sníženou hlavní dělbu, pokud pracovní doba překročí 11 hodin. U zvláštních skupin zaměstnanců (např. před odchodem do důchodu, státní zaměstnanci, ozbrojené složky, vojáci z povolání či soudci) mohou být poskytnuty další snížené hlavní jídlo na základě dohody.
V případě smluv o stravování s jiným zaměstnavatelem či jinou osobou musí sjednaná cena krýt veškeré náklady na stravování. Pokud má zaměstnavatel více pracovišť, postupuje se pro každé pracoviště samostatně. Před zahájením provozu vlastního stravovacího zařízení je možné převést prostředky z rozpočtu, a v případě třídění nákladů a výnosů se zapisuje na odpovídající účty nákladů a výnosů.
Daňový režim pro příspěvek na stravování se od 1.1.2024 poměrně výrazně mění. Příspěvek na stravování ve formě nepeněžního plnění (stravování na pracovišti nebo prostřednictvím jiných subjektů) zůstává ze zákona osvobozen od daně až do určité výše, nicméně přechod na jednotný režim od roku 2024 znamená, že výdaje na stravování a příspěvky se stanou daňovými výdaji/náklady podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4. ZDP. Předpokládané změny se týkají zejména poměrně jasného oddělení nepeněžních a peněžitých příspěvků a jejich zdanění, včetně limitů a možných sazeb pro výpočet. U zaměstnavatelů se stravování na pracovišti a peněžitý stravovací příspěvek budou vždy daňově uznatelné náklady podle uvedeného paragrafu ZDP, pokud vyplývá právo zaměstnance z pracovní smlouvy či vnitřního předpisu.
daňová uznatelnost stravného v evidenci
V souvislosti s konkrétní praxí je nutné sledovat, že „nepeněžní“ stravování ke spotřebě na pracovišti (nebo prostřednictvím jiných subjektů) i peněžitý příspěvek na stravování mohou mít rozdílné daňové dopady pro zaměstnance a zaměstnavatele. Z 2024 platí, že výdaje na stravování a peněžitý příspěvek na stravování budou daňovým výdajem (nákladem) podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4. ZDP, a to bez ohledu na to, zda k termínům a limitům došlo u 2023. Všechny tyto změny je nutné reflektovat v interních směrnicích a směrnicích k závodnímu stravování.
Vlastní závodní stravování lze účtovat různými způsoby. V některých případech účetní jednotka aktivuje výrobky a zapisuje změnu stavu výrobků na účet 613; v jiných situacích pokračuje v provozování prostřednictvím nákladové stránky. Pro výnosy se používá účet 601 - Výnosy z prodeje vlastních výrobků. U ceny stravování a DPH se vychází z uplatnění DPH na výstupech v závislosti na tom, zda je závodní stravování součástí zdanitelného plnění pro účely DPH. Příklad: pokud škola či organizace je plátcem DPH, obědy poskytované zaměstnancům formou závodního stravování nelze považovat za plnění osvobozené od DPH, a proto se uplatní DPH na výstupu. V ostatních případech se DPH řeší podle platných pravidel na fakturaci a zaúčtování.
U dodání jídel z externí restaurace lze vyčlenit náklady následovně: příspěvek zaměstnavatele na základě 112 Kč (základ 100 Kč + DPH 12 Kč), doplatek zaměstnance 28 Kč (základ 25 Kč + DPH 3 Kč). Při realizaci směrnice o poskytování stravování je nutné přesně vymezit, jaký bude poměr mezi nepeněžním a peněžitým příspěvkem, jaká bude výše příspěvku 2024 a jaké budou podmínky, že zaměstnanec doplatí zbytek. Z hlediska účetnictví by se obvykle postupovalo dle interní směrnice a zákona o účetnictví či daňových pravidel MF, s uvedením, že náklady zaměstnavatele na stravování poskytované jako nepeněžní plnění ke spotřebě na pracovišti zaměstnance nebo v rámci stravování zajišťovaného jiným subjektem a peněžitý příspěvek na stravování budou vždy daňovým výdajem (nákladem) podle § 24 odst. 2 písm. j) bod 4. ZDP.
Vnitřní směrnice má definovat působnost a podmínky poskytování stravování zaměstnancům. Článek II ve vzorové směrnici uvádí, že zaměstnavatel ve vlastním stravovacím zařízení bude poskytovat stravování zaměstnancům, kteří jsou ve pracovněprávním vztahu, a že úprava podmínek vychází z zákoníku práce a z platných předpisů o bezpečnosti a ochraně zdraví při práci. Následně se uvedou pravidla pro kolektivní smlouvy a dohody, výši příspěvků a podmínky pro poskytnutí dalších jídel v průběhu dne. Dále směrnice řeší, že oprávnění k závodnímu stravování je určující pro daňový režim a evidenci nákladů a výnosů, vč. souvisejících DPH operací.
Pro shrnutí - žádanou praxi lze rozdělit na tři hlavní kroky:- stanovte vnitřní pravidla pro poskytování stravování (základní možnosti: nepeněžní příspěvek, peněžitý příspěvek, plná úhrada a doplatky);- jasně specifikujte podmínky a limity pro jednotlivé formy a pro jednotlivé skupiny zaměstnanců;- zajistěte správné účetní a daňové zápisy v souladu s platnými předpisy (ZDP, ZP, vyhlášky MF a případně DPH).
V praktickém příkladu, kdy je dodávka jídla z nedaleké restaurace zpracována pro zaměstnance, lze uvést rozdělení nákladů a plateb: cena oběda 140 Kč včetně DPH, základ 125 Kč a DPH 15 Kč. Zaměstnavatel hradí ze základu 100 Kč (112 Kč s DPH, včetně 12 Kč DPH), zaměstnanec doplatí 28 Kč (25 Kč ze základu a 3 Kč z DPH). V tomto zápisu je důležité zohlednit, že pro 2024 je možné definovat, že zbytek rozdílu si zaměstnanec doplatí, pokud je to uvedeno ve směrnici a je to v souladu s metodickým pokynem MF. Fakturu z restaurace je možné zaúčtovat jako: 527xxx - příspěvek zaměstnavatele na základ a 343xxx - DPH z oběda, 3359xxx - pohledávka zaměstnance a 6489xx - výdaj (náklad) zaměstnavatele, v případě souběhu a správného rozlišení, čímž vzniká logická souvztažnost zápisů.
U VZ skladů a stravování žáků v rámci školských zařízení (případně ZŠ PO zřízená ÚSC) se účetní postupy mohou lišit. U závodního stravování pro vlastní zaměstnance zajišťovaného prostřednictvím vlastního zařízení se uvádí, že v ČÚS 704 se zapisují příspěvky z fondu na stravu na stranu Má Dáti a pohledávky za zaměstnance na stranu Dal, s odpovídajícími souvztažnostmi zvýšené produkce a DPH. V takových případech nemusí být nutně nutné aktivovat zásoby, pokud není tento postup vyžadován interní směrnicí. Pokud je organizace plátcem DPH, je nutné mít na paměti, že obědy poskytované zaměstnancům formou závodního stravování nejsou osvobozeným plněním a DPH musí být uplatněno na výstupu.
tags: #účtování #obědů #v #jídlonosičích #legislativa
Copyright © pohodanovapec.cz
